Логин:
Пароль:
Забыли пароль?
Логин:
Пароль:
Email:

Налогообложение взаимозачетных операций

Вид работы: Рефераты 131105929473.zip, 7,37 КБ
Категория: Экономика и экономическая теория
Дата добавления: 19 Июля 2011

Налогообложение взаимозачетных операций
При взаимозачете ведение бухгалтерского и налогового учета осуществляется в обычном порядке.
Однако при осуществлении зачета встречных требований у бухгалтера может встретиться ситуация, когда организации отгружают друг другу товары, облагаемые налогам на добавленную стоимость по разным ставкам.
Возникает вопрос, как определить сумму налога, которую налогоплательщик может взять к вычету. Рассмотрим данную ситуацию на примере.
Пример.
Организация ООО "Миф" реализовала организации ООО "Строитель" книжную продукцию (ставка НДС 10%) на общую сумму 11 000 рублей, том числе НДС 1000 рублей.
Фактическая себестоимость книжной продукции составляет 6000 рублей.
ООО "Строитель" осуществило отгрузку ООО "Миф" строительных материалов на сумму 12 000 рублей, в том числе НДС 18% - 1 830 рублей.
Учетная стоимость строительных материалов равна 7 000 рублей.
Организации составили акт зачета взаимных требований.
Обе организации работают в целях исчисления прибыли по методу начисления, моментом возникновения налогооблагаемой базы по НДС считается момент оплаты.
В бухгалтерском учете ООО "Миф" были сделаны следующие проводки:
На дату отгрузки книг:
Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит62 субконто ООО "Строитель"90-111 000Отгружена книжная продукция покупателю90-176-5 субконто ООО "Строитель"1000Начислен НДС отложенный90-2416000Списана себестоимость книжной продукции4160 субконто ООО "Миф"10 170Приняты к учету строительные материалы от ООО "Строитель"1960 субконто ООО "Строитель"1 830Отражен НДС по принятым строительным материаламНа основании статьи 410 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) стороны оформили зачет встречных требований на сумму 11 000 рублей (меньшей задолженности).60 субконто ООО "Строитель"62 субконто ООО "Строитель"11 000Проведен взаимозачетНа дату подписания сторонами акта о зачете взаимных требований отгруженная книжная продукция считается оплаченной, так как в соответствии с требованиями статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) для налогоплательщиков, утвердивших в своей учетной политике момент возникновения налогооблагаемой базы по НДС по оплате, оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем - векселедателем собственного векселя.
Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит76-5 субконто ООО "Строитель"681000Следовательно, в этот момент бухгалтер ООО "Миф" начислит НДС к уплате в бюджетСумму НДС по приобретенным строительным материалам ООО "Миф" вправе принять к вычету после проведения зачета встречных требований исходя из фактически оплаченной суммы, то есть из расчета 11 000 рублей.
Здесь у бухгалтера возникает вопрос: какую сумму налога можно зачесть - исходя из ставки 10 или 18 процентов?
ООО "Миф" может поставить к возмещению сумму налога исходя из той ставки, по которой облагаются приобретенные организацией строительные материалы (18%). При этом совсем неважно, что реализуемый товар ООО "Миф" облагается налогом по ставке 10%.
Таким образом, бухгалтер ООО "Миф" сделает следующую проводку:
Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит68-1191 678Принят к вычету НДС в части оплаченных строительных материалов (11 000 рублей х 18 :118)Обратите внимание!
На практике, нередко налоговые органы считают иначе.
Их позиция основана на том, что зачет взаимных требований подпадает под пункт 2 статьи 172 НК РФ.
В соответствии с этой статьей, при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.
Основываясь на данном пункте НК РФ, налоговые органы считают, что если организация отгрузила товары, которые облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 10%, а приобрела товары со ставкой 18%, то при проведении зачета встречных требований организация вправе принять к вычету НДС, исчисленный исходя из ставки 10%.
На наш взгляд, данная позиция не законна, так как зачет взаимных требований нельзя подвести под действие пункта 2 статьи 172 НК РФ.
Данный пункт применим, когда организация изначально заключает договор мены, то есть, приобретает какое-то имущество в обмен на собственное. При таком договоре каждая из сторон, одновременно выступает и покупателем и продавцом.
При взаимозачете ситуация несколько иная, стороны заключают два отдельных договора, расчет, по которым изначально предусмотрен денежными средствами, иначе говоря между сторонами по сути не предусматривается расчет по обязательству собственным имуществом.
Исходя из этого, можно сделать вывод, что "входной" налог на добавленную стоимость по имуществу, полученному по взаимозачету, принимается к вычету на общих основаниях.
Так как в рассматриваемом примере, в результате проведения зачета ООО "Мечта" погасило свое обязательство лишь частично (11 000 рублей), оставшуюся сумму "входного" налога организация сможет возместить из бюджета только после погашения оставшейся суммы (1000 рублей).
Теперь рассмотрим, как отразятся данные операции у другой стороны - ООО "Строитель":
Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит62 субконто ООО "Миф"90-112 000Отгружены строительные материалы90-376-5 субконто ООО "Миф"1 830Начислен НДС отложенный90-2417000Списана себестоимость строительных материалов4160 субконто ООО "Миф"10 170Принята к учету книжная продукция от ООО "Миф"1960 субконто ООО "Миф"1000Отражен НДС по оприходованной книжной продукцииНа основании статьи 410 ГК РФ стороны оформили зачет встречных требований на сумму 11 000 рублей (меньшей задолженности).60 субконто ООО "Миф"62 субконто ООО "Миф"11 000Проведен взаимозачет76-5 субконто ООО "Миф"681 678Начислен НДС к уплате в бюджет с суммы оплаченных строительных материаловПосле проведения взаимозачета бухгалтер ООО "Строитель" может поставить сумму "входного" НДС по книгам к вычету:68-1191000Принят к вычету НДС по оприходованной и оплаченной книжной продукцииКогда ООО "Миф" окончательно рассчитается за поставленные строительные материалы, бухгалтер ООО "Строитель" доначислит отложенный налог к уплате в бюджет.
Окончание примера.
Список литературы
Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://klerk.ru/

Похожие работы:

  • Анализ и перспективы развития лизинговых операций

    Данная работа посвящена оценке применения лизинговых схем в российской практике и сегодняшнему состоянию лизингового сектора российской экономики. В настоящее время большинство российских предприятий не имеет достаточной суммы собственных денежных средств для приобретения современного производственного оборудования. В связи с этим возникает.
    РефератыЭкономика и экономическая теория

    1.
  • Налогообложение в 2011 году: нововведения

    Для начала отметим, что с 1 января 2011 года статья 321.1 Налогового кодекса РФ (ею были определены особенности налогообложения доходов бюджетных учреждений) утратила силу. Соответствующие поправки в кодекс внес Федеральный закон от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ. Теперь бюджетные учреждения должны вести налоговый учет доходов и расходов в порядке, предусмотренном для всех организаций. То есть в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ («Налог на прибыль организаций»).
    РефератыЭкономика и экономическая теория

    2.
  • Виды операций с недвижимым имуществом

    Операция (сделка) – это действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Цель любой сделки – приобретение права собственности или права пользования имуществом. Действительность сделки определяется через совокупность следующих условий: законность содержания; правоспособность и дееспособность физических и юридических лиц, совершающих сделку; соответствие воли и волеизъявления участников сделки; соблюдение формы сделки.
    РефератыЭкономика и экономическая теория

    3.
  • Учет и анализ эффективности экспортно-импортных операций

    Начиная с начала 90-х гг. в России все большое значение приобретают вопросы организации внешнеэкономической деятельности, в том числе и экспортно-импортных операций, их регулирования, заключения контрактов, технологии доставки товаров и расчетов за них, техники оформления внешнеторговых операций и сделок. Все большее влияние уделяется учету и анализу эффективности экспортно-импортных операций, как важнейшему залогу. Только правильная организация учета и анализа позволяет организации.
    РефератыЭкономика и экономическая теория

    4.
  • Техника и технология внешнеторговых операций

    Внешнеторговая операция – это комплекс действий участников торгового процесса, представляющих разные страны, с целью осуществления торгового обмена. При этом участников торгового процесса (контрагентов) должно быть не менее двух: продавец и покупатель. Эффективность экспортно-импортных операций позволяет выявить и количественно оценить причины успехов и неудач, помогает принять правильные решения, оптимизировать экономические показатели. Осуществить это возможно с использованием следующей методики анализа эффективности экспортно-импортных операций, которая предусматривает.
    РефератыЭкономика и экономическая теория

    5.
  • Сущность и принципы арбитражных операций на рынке ценных бумаг

    Рынок ценных бумаг — это совокупность экономических отношений, возникающих между различными экономическими субъектами по поводу мобилизации и размещения свободного капитала в процессе выпуска и обращения ценных бумаг. В настоящее время рынок ценных бумаг – важнейшая составляющая высокоразвитого национального хозяйства и мировой экономики. По уровню его развития судят об общем состоянии экономики и культуре предпринимательства.
    РефератыЭкономика и экономическая теория

    6.
  • Роль политики доходов и трансфертных операций в жизни государства

    Государственная политика доходов заключается в перераспределении доходов через госбюджет путем дифференцированного налогообложения различных групп получателей дохода и социальных выплат населению. При этом значительная доля национального дохода переходит от слоев населения с высокими доходами к слоям с низкими доходами.
    РефератыЭкономика и экономическая теория

    7.
  • Проведения аудита лизинговых операций

    Лизинг относится к довольно сложному явлению экономической жизни, любое определение лизинга является ограниченным и не может учесть всех форм его проявления. Большинство лизинговых компаний подлежат обязательному аудиту. При этом бухгалтерская отчетность лизинговой компании является предметом интереса достаточно широкого круга пользователей (банки, лизингополучатели, поставщики, налоговые органы). Таким образом, можно говорить о повышенной важности подготовки достоверной отчетности именно лизинговых компаний.
    РефератыЭкономика и экономическая теория

    8.
  • Основы лизинговых операций

    Актуальность развития лизинга в Республике Беларусь обусловлена значительной физической изношенностью производственных основных фондов, наличием морально устаревшего оборудования, низкой эффективностью его использования и др. Одним из вариантов решения этих проблем может быть лизинг, который объединяет все элементы внешнеторговых, кредитных и инвестиционных операций.
    РефератыЭкономика и экономическая теория

    9.
  • Оборотные средства и налогообложение предприятия

    Оборотные средства - это совокупность денежных средств, авансируемых для создания оборотных производственных фондов и фондов обращения, которые обеспечивают непрерывный кругооборот денежных средств. Оборотные производственные фонды полностью потребляются в процессе производства и переносят свою стоимость на производимую продукцию в полном объёме за 1 производственный цикл. После окончания производства готовой продукции и её реализации стоимость оборотных средств возмещается из выручки от реализации продукции, что даёт возможность систематически возобновлять производство. Это и есть кругооборот оборотных средств.
    РефератыЭкономика и экономическая теория

    10.